Постановление Конституционного Суда РФ от 15 января 2026 г. N 1-П
Граждане обменялись без доплат земельными участками. Налоговый орган начислил недоимку по НДФЛ одному из них за отчуждение участка с большей кадастровой стоимостью, то есть по правилам купли-продажи.
В связи с этим заявительница подала в КС РФ жалобу, оспаривая конституционность:
- п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в силу которого в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, определенная на указанную данным пунктом дату, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, доходы налогоплательщика от продажи этого объекта принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 кадастровой стоимости этого объекта;
- п. 2 ст. 567 ГК РФ, предусматривающего, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 «Мена» ГК РФ и существу мены; при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Конституционный Суд РФ указал, что мена отличается от купли-продажи тем, что может быть равноценной. При этом налогообложению подлежит только экономическая выгода или реальный доход налогоплательщика.
Оспариваемые нормы не соответствуют Конституции РФ, так как допускают произвольное налогообложение дохода добросовестного налогоплательщика, вынуждая его уплачивать НДФЛ с имущественных потерь, поскольку при равноценной мене денежные расчеты не производятся. НК РФ не определяет налоговую базу при обмене недвижимости, что нарушает единообразие в правоприменительной практике и не позволяет налогоплательщикам предвидеть налоговые последствия. Разница в кадастровой стоимости облагается налогом, только если эквивалентность обмена опровергнута.
Законодателю необходимо внести соответствующие изменения. При этом законодатель, формулируя правила налогообложения указанных доходов, должен принимать во внимание закрепленное в п. 1 ст. 41 НК РФ понимание дохода как экономической выгоды и принцип учета фактической способности к уплате налоговых платежей. Во всяком случае должен соблюдаться принцип равенства налогообложения, предполагающий, в частности, его нейтральность (постановления КС РФ от 16.07.2012 N 18-П, от 25.12.2012 N 33-П, от 15.02.2019 N 10-П и др.). Тем самым граждане, отчуждающие объекты недвижимости по договорам мены, не должны быть поставлены в худшее положение по сравнению со сторонами договора купли-продажи, в том числе с точки зрения возможностей по использованию имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, и освобождений от налогообложения, установленных, в частности, п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
Дело заявительницы подлежит пересмотру.
При этом КС РФ обратил внимание на то, что Постановление N 1-П не является основанием для пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга налогоплательщиков, исполнивших обязанность по уплате НДФЛ за предшествовавшие периоды и не оспоривших эту обязанность (ее размер), а также для пересмотра судебных актов по иным, помимо дела заявительницы, делам, если судебные акты по этим делам вступили в законную силу.
Подготовлено экспертами компании «Гарант»
