Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 17 апреля 2026 г. № 309-ЭС24-21782
Суть дела: Мать подарила своей дочери-предпринимателю объекты нежилой недвижимости, используемые в предпринимательской деятельности. Налоговые органы посчитали, что в этом случае освобождение от налогообложения по абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ не применяется, и одаряемая должна уплатить НДФЛ и штраф. ИП обратилась в суд. Суды сначала отменили решение инспекции, но при повторном рассмотрении согласились с ним.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ полагает, что выводы судов первой, апелляционной и кассационной инстанций о законности произведенных налоговым органом доначислений не соответствуют нормам материального права.
По общему правилу, закрепленному в абзаце первом п. 18.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату совершения договора дарения), не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом. При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Из приведенных положений следует, что облагаемым налогом доходом физлица в случае дарения по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества. Такого рода экономическая выгода облагается НДФЛ, поскольку по общему правилу гражданин должен был понести расходы при возмездном приобретении имущества у иных участников оборота, но вследствие получения имущества в дар освобождается от необходимости нести данные расходы. Вместе с тем отношения по дарению между членами семьи и (или) близкими родственниками по своей природе не предполагают и не могут предполагать экономического (предпринимательского) характера сделки между дарителем и одаряемым, поскольку имущество меняет своего собственника, но остается внутри круга лиц, связанных между собой близким родством.
Таким образом, возможность освобождения дохода от обложения НДФЛ связывается законом исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым. Ограничение сферы применения освобождения от налогообложения в зависимости от характера использования полученного в дар недвижимого имущества (возможный или фактический), его функциональных характеристик, наличия у дарителя или одаряемого статуса индивидуального предпринимателя законом не предусмотрено, как это не имело бы значения и при налогообложении доходов, получаемых в порядке наследования.
Поэтому суды при рассмотрении настоящего дела не должны были ограничивать сферу применения п. 18.1 ст. 217 НК РФ, устанавливая более обременительный режим налогообложения для некоторых сделок между членами семьи и близкими родственниками, тем самым, фактически обуславливая уплатой налога возможность распоряжения данными лицами своими гражданскими правами в отношении принадлежащего им имущества.
Судебная коллегия считает также обоснованным довод налогоплательщика о том, что доначисление налога произведено инспекцией без учета официальных разъяснений Министерства финансов РФ по вопросу о налоговых последствия дарения имущества между членами семьи и близкими родственниками. Реализуя предоставленные законом полномочия и отвечая на поступившие запросы налогоплательщиков, Минфин России последовательно в ряде писем указывал на возможность применения освобождения от налогообложения, предусмотренного п. 18.1 ст. 217 НК РФ, в случае получения гражданином от члена семьи и (или) близкого родственника в качестве дара объектов недвижимости нежилого назначения, используемых гражданином в предпринимательских целях. При этом Минфином России отмечено, что ограничения в применении освобождения от налогообложения в случае дарения недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, НК РФ не установлены.
Налогоплательщики, добросовестно полагавшиеся в своих действиях на официальные разъяснения положений законодательства о налогах и сборах, вправе ожидать, что их поведение будет оцениваться уполномоченным государственным органом как правомерное, они не столкнутся с неблагоприятными имущественными последствиями своих действий, и в случае возникновения спора с налоговыми органами вправе рассчитывать на получение судебной защиты с учетом положений п. 1 ст. 34.2 НК РФ и разъяснений Пленума ВС РФ. Тем не менее, законность оспариваемого решения инспекции проверена судами без учета разъяснений Минфина России, подтверждающих правильность действий налогоплательщика и отсутствие оснований для вывода о неуплате налога при получении имущества в дар.
Принимая во внимание изложенное, СКЭС ВС РФ полагает, что решения нижестоящих судов по этому делу подлежат отмене с вынесением по делу нового решения об удовлетворении заявленного предпринимательницей требования.
Подготовлено экспертами компании «Гарант»
